Fors nadeel internationale ondernemers door verlaging vennootschapsbelasting en verhoging box 2 – update

Met ingang van 1 januari 2024 worden er twee schrijven geïntroduceerd in box 2. Het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang tot € 67.000 wordt belast tegen 24,5%. Over het meerdere is een hoger tarief van 31% van toepassing.

In een recente algemene politieke beschouwing (dagtekening 21 september 2023) is door de Tweede Kamer een motie aangenomen om het top tarief te verhogen naar 33%.

Voor inkomsten uit aanmerkelijk belang tot € 67.000 of tot € 134.000 (in geval van fiscaal partnerschap) zal de wijziging per 1 januari 2024 leiden tot een voordeel, omdat het tarief van 26,9% wordt verlaagt naar 24,5%.

Bij dividenduitkeringen die meer dan € 67.000 respectievelijk € 134.000 bedragen zal de wijziging per 1 januari 2024 wel lijden tot een nadeel, omdat het tarief van 26,9% wordt verhoogd naar 33%.

Indien het tarief met ingang van 1 januari 2024 daadwerkelijk wordt aangepast naar 24,5% over de eerste € 67.000 en 33% over het meerdere krijgen we de volgende situatie.

Hierbij gaan we gemakshalve uit van de situatie dat de Duitse GmbH een winst behaald van € 100.000. Om het nadelige effect van de verhoging bij een dividenduitkering die meer dan € 67.000 bedragen te laten zien zullen we tevens een situatie uitwerken waarin de Duitse GmbH een winst van € 200.000 behaald.

De tariefswijziging heeft in deze situatie een voordelig effect op totale belastingheffing. Hierbij verwijzen wij naar een ouder artikel waarin wij hebben aangegeven dat de totale belastingdruk 48,83% bedraagt. In de nieuwe situatie bedraagt de totale belastingheffing 47,41%.

Indien de Duitse GmbH een winst van € 200.000 behaald ziet de belastingheffing er als volgt uit:

In deze situatie bedraagt de totale belastingdruk 50,25%. De introductie van twee schrijven en de verhoging van het top tarief heeft nadelige gevolgen voor ondernemers met een vestiging in Duitsland.