Uitruil brutoloon - eindheffing werkkostenregeling (wkr)

Een recent standpunt van de Kennisgroep loonheffingen van de Belastingdienst laat zien dat er toch mogelijkheden zijn om tot budgetneutraliteit te komen.

1. Wat is de casus?

Een werkgever wil onbelaste vergoedingen uitbetalen aan werknemers, bijvoorbeeld voor zonnepanelen. De forfaitaire ruimte binnen de WKR is echter volledig opgebruikt. De werkgever weet dus dat hij 80% eindheffing verschuldigd is over de vergoeding. Hij vraagt zijn medewerkers in het kader van een cafetariaregeling dan ook zoveel brutoloon uit te ruilen dat de vergoeding en de eindheffing worden gecompenseerd. De besparing op de werkgeverslasten (stel 18%), laat de werkgever ten gunste komen van de werknemer.

Een eenvoudig voorbeeld:

Vergoeding zonnepanelen € 1.000
Eindheffing 80% € 800
Totaal € 1.800

Uitruil brutoloon (€ 1.800/1,18) € 1.525
Besparing werkgeverslasten € 275
Totaal € 1.800

Let op! De besparing op de werkgeverslasten kan hoger zijn indien de uitruil ook leidt tot lagere pensioenpremies voor de werkgever. Hiermee zal het voordeel van de uitruil voor de werknemer nog verder toenemen.

2. Oordeel Belastingdienst

De Belastingdienst heeft deze casus beoordeeld en komt tot de volgende conclusies:

Het feit dat meer brutoloon wordt uitgeruild dan de vergoeding bedraagt, tast de realiteitswaarde van de uitruil niet aan;
In deze constructie is geen sprake van verhaal van eindheffing op de werknemer;
De aanwijzing van de vergoeding is niet ongebruikelijk zolang de vergoeding maximaal € 2.400 per jaar per werknemer bedraagt (met aftrek van andere individualiseerbare vergoedingen die in de forfaitaire ruimte zijn ondergebracht).

3. Wat betekent dit voor jou?

Uiteraard is dit zeer goed nieuws voor de praktijk. Het betekent immers dat de overschrijding van de forfaitaire ruimte bij een uitruilregeling geen financiële belemmering voor de werkgevers hoeft op te leveren. Bij het berekenen van het uit te ruilen brutobedrag wordt immers al rekening gehouden met de overschrijding van de forfaitaire ruimte van de WKR waarmee budgetneutraliteit weer gegarandeerd kan worden. Voor de werknemers resteert ook nog een voordeel. De hoogte van dit voordeel is afhankelijk van de belastingtarieven en de pensioenregeling.

Dit betekent dat de mogelijkheid wordt geopend om een cafetariaregeling op te zetten voor relatief dure verduurzamingsmaatregelen, zoals zonnepanelen, isolatie of een warmtepomp. Zeker als de vergoeding wordt uitgesmeerd over meerdere jaren, zal ook geen discussie ontstaan over de gebruikelijkheid van het aanwijzen van een dergelijke vergoeding als eindheffingsloon. Een lening van het warmtefonds dan wel een personeelslening (met een marktconforme rente) kan vervolgens het sluitstuk vormen voor een zeer aantrekkelijke regeling voor de werknemers.

Praktische uitvoerbaarheid
Deze tegemoetkoming van de Belastingdienst biedt kansen, maar er moet zeker ook goed gekeken worden naar de praktische uitvoerbaarheid. Het uitruilen van de eindheffing is immers alleen nodig op het moment dat de forfaitaire ruimte wordt overschreden.

Praktisch gezien zou dit betekenen dat ergens in de loop van het jaar de uitruilsystematiek moet worden aangepast, zodat vanaf dát moment bij het vaststellen van het uit te ruilen bedrag aan brutoloon rekening wordt gehouden met de af te dragen eindheffing. Hiermee wordt de werknemer die aan het begin van het jaar uitruilt sterk bevoordeeld ten opzichte van de werknemer die later in het jaar uitruilt. Dat is geen wenselijke situatie voor een werkgever die goed wil doen voor alle werknemers.

Een andere variant is dat in alle gevallen bij uitruil rekening wordt gehouden met de eindheffing, zie het voorbeeld hiervoor. Gelijke behandeling van werknemers is hiermee wel gedekt. Echter, indien vervolgens blijkt dat forfaitaire ruimte onbenut blijft, kan dit door werknemers worden gezien als een verrijking van de werkgever. De kans is dan groot dat werknemers en/of de OR hier niet positief tegenover staan en er onrust ontstaat binnen de onderneming.

Uiteraard denken wij graag met jou mee over de vormgeving dan wel aanpassing van een cafetariaregeling die perfect aansluit bij jouw onderneming en zorgt voor extra binding van de werknemers met jouw onderneming.