Hoe omgaan met de inzet van ZZP’ers - Zie jij door de bomen het bos nog?

Aangezien het handhavingsmoratorium per 1 januari 2025 zal komen te vervallen, is er in de media de laatste weken veel berichtgeving over dit onderwerp. Zowel vanuit collega-adviseurs als de Belastingdienst en het Ministerie van Financiën. Wij kunnen ons goed voorstellen dat je hiermee door de bomen het bos niet meer ziet. Daarom geven wij korte samenvatting van de huidige stand van zaken:

Als er sprake is van schijnzelfstandigheid, wat inhoudt dat de ZZP’er eigenlijk geen zelfstandige is, maar ‘in dienstbetrekking’ is, kan de Belastingdienst de onterecht niet-ingehouden loonheffingen naheffen over de periode vanaf 1 januari 2025. Hoewel het risico in het begin van 2025 beperkt lijkt, moet men zich ervan bewust zijn dat dit risico snel kan toenemen, wat kan leiden tot aanzienlijke financiële gevolgen.

In deze periode geldt nog altijd het handhavingsmoratorium, waardoor de mogelijkheid tot naheffen over de afgelopen jaren zeer beperkt is. Alleen in situaties van kwaadwillendheid (met terugwerkende kracht) dan wel als de Belastingdienst een expliciete aanwijzing geeft (vanaf dat moment), kan de Belastingdienst handhaven en correcties opleggen.

Tijdens bedrijfsbezoeken van de Belastingdienst staat het onderwerp inhuur van derden standaard op de agenda. Het doel hiervan is om:

1) een goed beeld te krijgen van de mate waarin en de functies waarvoor zelfstandigen worden ingehuurd,

2) voorbereidingen te treffen voor de periode vanaf 1 januari 2025 en

3) expliciete aanwijzingen te geven.

Aangezien het risico op naheffingen in deze periode relatief beperkt is, gebruiken wij deze periode met name om samen met cliënten de volgende stappen te zetten:

• Inventarisatie inhuur van derden.
• Analyseer hoe de diverse belanghebbenden (directie, werkvloer en ZZP’er) aankijkt tegen de inhuur van derden.
• Aanpassing en implementatie van de procedure inhuur van derden.
• Monitoring op uitvoering proces.

Hiermee komen we tot een nieuwe procedure voor het inhuren van derden die past binnen de huidige wet- en regelgeving. Deze kan desgewenst worden voorgelegd aan de Belastingdienst. Hierbij wordt uiteraard rekening gehouden met de uitspraak van de Hoge Raad in de Deliveroo zaak, maar wordt ook rekening gehouden met het recent door het Ministerie van Financiën gepubliceerde toetsingskader. Belangrijke elementen uit dit toetsingskader zijn:

• Niet eerder gewerkt in dienstbetrekking voor opdrachtgever?
• Is er een resultaatverplichting?
• Is er een duidelijke begin- en einddatum van de opdracht?
• Worden de werkzaamheden niet ook door andere werknemers uitgevoerd?
• Specifieke kennis/vaardigheden die ontbreken bij de werknemers?
• Vrijheid in het bepalen van de werktijden en -locatie?
• Gebruik van eigen hulpmiddelen (laptop/telefoon/enz.)?
• Geen presentatie naar buiten als onderdeel opdrachtgevers (kleding, enz.)?
• Beloning substantieel hoger dan dat van werknemers?
• Beloning hoger dan € 75 per uur?
• Vervanging zonder toestemming?

De conclusie hierbij is dat hoe meer antwoorden met ja worden beantwoord hoe groter de kans is dat er sprake is van ‘zuivere’ zelfstandigheid.

Per 1 januari 2025 zal het handhavingsmoratorium komen te vervallen. Hoewel er geen nieuwe wet- en regelgeving wordt geïntroduceerd, kan de Belastingdienst vanaf dat moment op basis van de huidige wet- en regelgeving en jurisprudentie die is gewezen overgaan tot handhaving. Deze handhaving kan echter, behoudens situaties van kwaadwillendheid, nooit leiden tot correcties voor de jaren 2024 en eerder.

De Belastingdienst heeft hierbij in zijn algemeenheid gecommuniceerd dat het jaar 2025 zal worden gebruikt om coachend op te treden naar werkgevers. Uit de praktijk beluisteren wij echter dat er ook inspecteurs zijn die in 2025 al handhavend willen gaan optreden.